全国范围内享受研发费用加计扣除政策的企业越来越多，相应的税务监管力度也在不断加强。近年来，多地税务机关相继通报了多起研发费用违规案件，涉及补税和罚款的金额往往高达千万元以上。关于研发费用核查的重点及高风险点你一定要知道！

研发费用归集核查主要围绕费用真实性、合规性及核算准确性展开，以下是核查重点及高风险点：

一、核查重点

1、研发项目真实性

● 核查项目计划书、立项决议文件，确认研发活动是否具有明确创新目标、系统组织形式及结果不确定性，排除常规升级、直接应用科研成果等非研发活动。

● 检查研发成果（如专利、鉴定报告）是否与项目目标匹配，防止虚构研发项目。

2、费用归集范围

● 人员人工费用：确认是否仅包含直接从事研发的人员（研究人员、技术人员、辅助人员）的工资、社保、公积金及外聘劳务费用，排除行政、财务等非研发人员费用。

● 直接投入费用：核查材料、燃料、动力等是否专用于研发项目，领料单是否注明研发项目名称；中间试验、试制费用是否与研发环节相关。

● 折旧摊销费用：确认用于研发的仪器、设备、无形资产是否单独核算，共用资产是否按工时、使用量等合理分摊折旧摊销费用。

● 其他相关费用：检查技术图书资料费、专家咨询费等是否在政策允许范围内，且总额不超过可加计扣除研发费用的10%。

3、费用分摊合理性

● 研发人员工时记录是否真实、完整，是否按实际工时在研发与非研发活动间分摊费用。

● 共用设备、场地等资源的折旧、租赁费用分摊方法是否合理，有无随意调整分摊比例。

4、特殊事项处理

● 研发过程中产生的下脚料、残次品、试制品销售收入是否冲减研发费用。

● 委托研发是否签订合规合同并办理技术合同登记，境外委托研发费用是否不超过境内研发费用的2/3。

5、备查资料完整性

● 是否留存研发项目计划书、立项决议、研发人员名单、工时分配表、辅助账及汇总表、委托研发合同登记证明等资料，且保存期限是否符合要求。

二、高风险点

1、费用混同风险

◎ 将市场推广费、日常办公费、生产费用等非研发费用计入研发费用。

◎ 研发与生产共用设备、材料时，未按合理方法分摊费用，或分摊记录不完整。

2、人员费用风险

◎ 将行政、财务、后勤人员工资计入研发费用。

◎ 研发人员工时记录缺失或不可靠，分摊比例无依据。

3、材料费用风险

◎ 领料单未注明研发项目，材料用途不明确。

◎ 研发领用材料后未实际用于研发，或试制品销售未冲减材料费用。

4、委托研发风险

◎ 虚构委托研发合同，或未办理技术合同登记。

◎ 委托境外研发费用超过限额仍全额扣除。

5、其他费用超限风险

◎ 其他相关费用（如差旅费、会议费）超过可加计扣除研发费用的10%，或包含与研发无关的费用。

建议：企业应建立完善的研发费用管理制度，规范费用归集流程，保留完整备查资料，定期自查自纠，确保研发费用归集符合政策要求。

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